甲公司购置了一套需要安装的生产线。与该生产线有关的业务如下
（1）20×1年9月30日，为购建该生产线向建设银行专门借入资金500000元，并存入银行。该借款期限为2年，年利率9.6%，到期一次还本付息，不计复利。
（2）20×1年9月30日，用上述借款购入待安装的生产线。增值税专用发票上注明的买价为400000元，增值税额为68000元。另支付保险费及其他杂项费用32000元。该待安装生产线交付本公司安装部门安装。
（3）安装生产线时，领用本公司产品一批。该批产品实际成本为40000元，税务部门核定的计税价格为80000元，适用的增值税税率为17%.
（4）安装工程人员应计工资18000元，用银行存款支付其他安装费用16400元。
（5）20×1年12月31日，安装工程结束，并随即投入使用。该生产线预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧（预计净残值率为5%）。
（6）20×3年12月31日，甲公司将该生产线出售。出售时用银行存款支付清理费用30000元，出售所得款项500000元全部存入银行。于当日清理完毕。
假定固定资产按年计提折旧，借款利息每年年末一次计息。
要求
（1）编制甲公司20×1年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录。
（2）编制甲公司20×2年度计提折旧和利息的会计分录。
（3）编制甲公司20×3年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录。
（\”应交税金\”科目要求写出明细科目）
正确答案：
（1）20×1年度借款购建生产线及年末计提利息的会计分录：
①借：银行存款 500000
贷：长期借款 500000
②借：在建工程 500000（400000+68000+32000）
贷：银行存款 500000
③借：在建工程 12000（500000×96%×3\/12）
贷：长期借款 12000
④借：在建工程 53600
贷：库存商品40000
应交税金——就磁针增值税（销项税额）13600（80000×17%）
⑤借：在建工程 34400
贷：应付工资 18000
银行存款 16400
⑥借：固定资产 600000
贷：在建工程 600000
（2）20×2年度计提折旧的利息的会计分录：
①20×2年度计提折旧=固定资产账面净值×年折旧率=600000×2\/5=240000（元）
年折旧率=2÷预计使用年限×100%
借：制造费用 240000
贷：累计折旧 240000
②20×2年度计提利息=500000×96%=48000（元）
借：财务费用 48000
贷：长期借款 48000
（3）20×3年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录
20×3年度计提折旧
借：制造费用 144000
贷：累计折旧 144000
固定资产清理净损益=固定资产清理收入-固定资产净值-清理费用=500000-216000-30000=254000（元）
①借：累计折旧 384000
固定资产清理 216000
贷：固定资产 600000
②借：固定资产清理 30000
贷：银行存款 30000
③借：银行存款 500000
贷；固定资产清理 500000
④借：固定资产清理 254000
贷：营业外收入 254000
