某市生产企业为增值税-般纳税人，2008年发生进项税额280万元，其中用于车队购进汽油、修理等的进项税额为l0万元。全年的销售额为2000万元，所有货物均由本企业车队运输，送货上门，因此对所销售的货物另按销售额的5%向购货方收取运输费。由于车队的汽车已经老化，每年发生的人工及修理费为80万元。企业领导正在考虑是否将汽车卖掉，改由运输公司统-运输，若改为运输公司运输，送货运费也占销售额的5%，按此方案运费由购货方直接向运输公司支付。企业现全年的应纳税所得额为-600万元，预计在五年不会有盈利弥补此亏损。假设没有纳税调整事项，企业要求以总体税负为决策依据，请您作为注册税务师为企业的筹划进行分析和决策，并说明政策依据。
正确答案：
由于企业应税所得额为负而且预计在五年不会有盈利弥补此亏损因此不必考虑所得税的影响所以仅对流转税费分析即可
方案一企业用自己的车运输货物按增值税暂行条例实施细则规定一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务为混合销售行为从事货物的生产批发或零售的企业企业性单位及个体经营者的混合销售行为视为销售货物应当征收增值税本企业的销售行为属混合销售运费应并入货物销售额一并征收增值税
应纳增值税=[2000+2000×5%÷(1+17%)]×17%-280=7453(万元)
方案二如果委托运输公司运输销售货物按照增值税有关政策规定纳税人购销货物
发生的运输费用可以凭合法的运费票据按7%的抵扣率计算进项税额
应纳增值税=2000×17%-(280-10)-2000×5%×7%=63(万元)
少纳增值税=7453-63=1153(万元)
少纳城建税及教育费附加=1153×(7%+3%)=115(万元)
总体税负减少1153+115=1268(万元)
所以应当选择方案二委托运输公司车辆销售货物
