A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下
（1）A注册会计师计算了各银行存款账户在20×8年月12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。
（2）在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。
（3）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳Ⅰ代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。
（4）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。
（5）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45.测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。
要求
（1）计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。
（2）针对事项（1）至（4），假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
（3）针对事项（5），计算总体偏差率上限。
正确答案：
【答案】
（1）总体规模＝60个账户×12月＝720个
运用统计抽样方法对某项手中执行的控制运行有效性进行测试时确定样本规模时除非总体非常小一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为零对小规模总体而言总体规模越大则样本规模也应该越大
（2）针对（1）至（4）项：
①第（1）项注册会计师做法不正确在审计抽样中为了提高效率利用抽样技术选择总体中的部分作为样本进行详细审计如果对总体每个账户进行了详细审计计算了标准差就不用再进行审计抽样了所以在确定样本规模时先计算各银行账户的标准差是不正确的做法
②第（2）项注册会计师做法不正确在审计抽样中需要根据抽样的结果推断总体利用随机数表选择的样本具有一定的代表性如果我们随意更换了样本则推断出的总体可能就不恰当了由于账户余额较小而替换样本的做法不恰当
③第（3）项注册会计师的做法不正确A注册会计师是在控制测试中执行审计抽样目的在于确定被审计单位控制是否有效运行虽然报表编制正确但是其错误在于没有按照控制规定由H编制而是由不应当承担该职责的出纳I编制所以属于是一项控制偏差
④第（4）项注册会计师的做法正确
（3）总体偏差率上限＝39\/45＝867%
